第七章++长期股权投资与合营安排
第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量
（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本的确定
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）若子公司（被合并方）为最终控制方企业集团内部注册设立
（2）若子公司（被合并方）为最终控制方外部控股合并形成
合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉
《企业会计准则解释第６号》〔财会[2014]1号〕
根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
【案例】甲公司为某一集团母公司，A公司为其一子公司。2018年1月1日，甲公司以银行存款400万元，从集团外部非关联方购入B公司100%股权，形成非同一控制下的控股合并。假设：
（1）B公司资产仅包括一项固定资产，购买日该项固定资产账面200万元，公允价值400万元，该固定资产自购买日尚可使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，2018年计提12个月折旧。 （2）负债的账面价值与公允价值均为100万元。 （3）该项合并构成业务。
不考虑其他因素。根据上述资料：
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（1）2018年1月1日（购买日）：
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（2）2019年12月31日，A公司以200万元购入甲公司所持B公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。
注：A公司长期股权投资成本=被合并方在合并日（2019年12月31日）按购买日（2018年1月1日）公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值的份额176万元（220×80%）+购买日（2018年1月1日）最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉100万元=276（万元）
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