如何做好隐蔽工程的审计

如何做好隐蔽工程的审计

所谓隐蔽工程，是指被其他建筑物遮掩的工程，如建筑物的地基、钢筋工程、承重结构工程、防水工程、装修与设备工程、供水供气供热管线，电气管线等都属于隐蔽工程。施工单位往往在此环节偷工减料、以次充好和虚报冒领建设资金，且对工程质量造成极大危害，隐蔽工程存在的质量问题一般不会马上显露，但是一旦出现问题，不但补救困难，而且耗费人力物力和财力，成本非常巨大。隐蔽工程审计有以下特点：隐蔽工程有着被隐蔽后复核困难的特点，检查后需要对破坏部分复原，需发生一定费用，故审计人员只能抽查，这给审计人员查验核实造成很大困难。现阶段工程项目审计大多为事后审计，滞后于工程建设，隐蔽工程监督有时限性，审计人员不可能常驻工地对隐蔽工程进行现场实时监督，一般是工程完工后才通过查阅工程资料、财务凭证与延伸相关材料供应商等间接方式发现存在的问题线索。

在对隐蔽工程的审计工作中常发现存在以下问题：被审计单位内控制度不严导致工程资料缺失和失真，隐蔽工程记录不完整，基础结构施工与设计图纸不一致，隐蔽工程施工工艺与采用的标准图集不相符、未按规范要求施工；建设项目未实行工程监理，建设单位无专人管理施工现场，或管施工的人员不专业，只看表面，不知关键；隐蔽工程不知道验收、没有签证、没有记录，竣工结算时，才补签证，这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至虚列，给施工单位钻了空子。

如何做好隐蔽工程审计呢？当前政府投资项目越来越热衷于采用跟踪审计模式，相对于常规的事后审计而言，跟踪审计变事后结算审计为过程审计，具有过程控制、防患于未然等特点。审计人员采用测量、拍照、取样、记录等方法对土石方工程、基础工程、主体工程中钢筋工程、预埋工程、屋面工程及装饰工程中将被下一道工序隐蔽的施工项目进行审核、签证等的活动。其基本审计要点有：

1.土石方工程：主要审核土方的数量、挖土深度、土质类别等是否真实准确；土方挖运承包方式、运距、数量及价格；而对其是否有基坑支护和需要什么样的支护，要注意掌握复杂地基情况勘探处理的书面证明资料。

2.基础工程：主要审核基槽几何尺寸、垫层和基础的材料、结构尺寸、回填土的数量是否与施工图纸一致；正负零标高的确定，运距及价格等要及时进行核实。

3.主体工程中的钢筋工程：主要审核规格、型号、尺寸、绑扎根数与间距、接头形式是否与图纸相符，是否符合施工组织设计。

4.预埋工程：审核安装工程线路、管道、铁件等所用材质、规格及铺设方式是否与图纸、图集要求相符。

5.屋面工程：审核屋面基层处理、防水、保温隔热层做法是否符合规范和图集。

6.装饰工程：审核其基层做法是否符合设计要求，是否与图集、规范、定额项目一致。

其次，隐蔽工程审计涉及对象广泛、审计内容丰富、审计环节较多、环境复杂，审计人员应做好记录并对以下各个方面进行重点关注：

1.认真研究隐蔽工程资料真实性。对建设单位和施工单位提供的图纸、变更等资料进行合理的分析，看提供的资料是否真实。一般的施工单位提供的资料，都是尽量的提供对提高造价有利的资料，在分析他们提供的资料时要与建设单位提供的资料对比分析；有的建设单位没有自已的设计图纸而是由施工单位帮助设计，决算审计时施工单位将竣工图中的隐蔽工程部分作小小的变动再送审，但工程量和材料价格却发生很大的变化。这需要审

计人员有丰富的施工经验和敏感的职业经验，分析出哪些是真实合理的，哪些是不符合常规的。

2.关注隐蔽工程工程量是否真实。隐蔽工程的工程量审计要看所计量的隐蔽工程工程量是否按施工图要求完成的，二是施工质量必须符合要求。审计时重点把握三个方面：①在设计图纸范围内的有监理确认,并且手续完备的工程量。②变更部分，其中由于建设单位原因引起的设计变更部分必需是施工单位严格按 “先签证，后施工” 的程序，对于施工单位额外变更增加的合理的工程量，施工单位必需提供对工程实施过程的详细说明和图纸以及监理单位、建设单位的审查签证，且按“先签证，后施工”程序，手续不完备的不确认其工程量；③防止隐蔽工工程工程量计算的错项漏项和重复计算。

3.重点材料用量对比分析，做好关键工程主要材料的成本用量和结算用量对比审计，通过选择重点部位工程对施工单位资金成本、材料用量与工程结算对比来发现施工单位是否存在偷工减料虚报冒领。

4.关注隐蔽工程的变更，掌握隐蔽工程的工程量变化情况。图纸的变更会对工程造价产生影响，这就需要审计人员认真熟悉图纸、阅读设计说明，将隐蔽工程变更资料与图纸相互对照，将原图纸的变更说明对照有关部位尺寸的变化，既使没有变更资料也应该按照变更后的尺寸进行计算。在工程结算中隐蔽工程的签证常常是争议的焦点，因为签证人员往往重视技术及工期的情况下，忽视了计费问题，结果会出现在定额内已包括的内容重复签证的现象。

5.关注定额套用。定额是确定工程造价的基础，套定额前首先必须了解、熟悉定额的每一项构成及施工工艺，熟悉定额下每一个子目的换算方法和规则，然后再与工程实际相互对照，要特别注意隐蔽工程每项所含的工程量的子目内容，以免造成工程量的重复计算。

故意高套定额,也是施工单位量常用的手法,因此这就要求审计人员必需熟悉每一个定额在工程中的运用,相类似定额的差别，工艺不同对运用定额的影响。只有熟练掌握定额，才能套准，用对定额。

6.现场抽查检验。有些工程对结构、外观影响很小和修复容易时，可以采用现场抽查检验方法，该方法简单直观有说服力，审计人员应通过查阅相关工程资料，基本确定偷工减料部位再进行现场开挖查验，该法容易验证出问题的真假，但工作量大，成本高，影响施工程序并可能导致索赔，所以一般只对个别重点部位在条件可能时实施开挖抽查方式。

总之，审计人员为做好隐蔽工程审计，除了做好以上部分工作外还应精通财务会计知识，掌握工程施工技术、工程造价与项目管理等专业知识，加强与工程管理部门交流沟通，理清各部门职责、施工单位核算方式、关键环节如财务管理流程、工程物资采购、领用支出，合同管理等的情况，这样才能做好隐蔽工程审计工作。

朱新宇

2015.12.08