关于提升银行审计报告质量的探讨

２０１３年第３期　中国农业银行武汉培训学院学报　Ｎｏ．３　Ｍａｙ．２０１３　总第１５９期　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆＡＢＣ　Ｗｕｈａｎ　Ｔｒａｉｎｉｎｇ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｓｅｒｉａｌ　ＮＯ．１５９　关于提升银行审计报告质量的探讨　曾信平　苏汝勤　（１．中国农业银行审计局武汉分局，湖北武汉４３００７１；２．中国农业银行审计局昆明分局，云南昆明６５００００）　［摘　要］　作为内部审计的最终产品，审计报告是审计成果的综合反映，直接体现审计质量和　效果。当前，内部审计报告质量依然存在一些不足，提升审计报告质量已成为内部审计人员和审计机　构面临的重要课题。　［关键词］　审计报告；质量；探讨　［中图分类号］Ｆ８３０．３３　［文献标识码］Ａ［文章编号］ｌＯｏ４—４８１７（２０１３）０３—０Ｏ２８一ｏ４　审计报告是指内部审计人员根据审计计划　百出。未严格按照审计方案确定的内容和重点　对被审计单位实施必要的审计程序后。就被审　撰写报告，而是跳出审计计划和审计方案的确　计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性　定的审计目标随意发表审计意见。　和有效性出具的书面文件。审计报告应实事求　（二）定性不准，评价过度，缺乏严谨性。定　是、内容完整、格式规范。不偏不倚地反映审计　性不准确，主要表现为对问题的定性不够准确。　事项。本文结合商业银行内部审计工作实践，着　审计评价“过或不及”。“过”．就是超出审计职　重分析审计报告存在的不足．就如何提高审计　权、审计范围进行评价，有的针对未经审计的或　报告质量进行探索并提出建议。　缺乏证据支撑的事项发表审计评价，无依据的　一、审计报告质量存在的不足　评价意见会带来审计风险；有的审计评价意见　近几年。我国商业银行普遍推行内部审计　与报告查出问题相互矛盾。“不及”，就是评价比　体制改革，审计的独立性和权威性不断增强，审　较宽泛和空洞。没有具体实质的内容，为了迁就　计规章日益完善，审计报告质量不断提升，但依　被审计单位。简单复制被审对象总结或述职报　然存在诸多不足。　告，业绩评价叙述过度，缺乏严谨性。　（一）重点不突出，面面俱到，篇幅过长。一　（三）深度不够，建议过于原则化、笼统化。　是内容大而全、重点不突出。有的报告洋洋数万　一是报告深度不够。依然停留在合规审计的层　字，不分主次，“胡子、眉毛”一把抓，篇幅过长，　面，未结合被审行实际情况．从经营、效益和风　面面俱到，看了让人觉得不知所然；有的报告　险性方面关注审计事项，对审计发现问题的挖　“详略不当”。如过于细致地描述被审单位基本　掘不深刻，难以达到提升审计价值的效果。二是　情况：有的把与审计事项无关的事项写入报告。　建议千篇一律、泛泛而谈。缺乏针对性和可操作　二是问题简单堆砌．杂乱无章。在反映问题及重　性。有的报告提出的审计建议过于原则化、笼统　点事项时。未加分析、整合、提炼和取舍，如“记　化，有操作性的审计意见和建议少。诸如：建议　流水账”．把各类问题简单堆砌。导致杂乱无章、　“加强学习、提高认识”，“进一步加强管理，完善　条理不清、轻重不分，让人难以看出头绪。三是　制度”之类。这样的建议放之四海而皆准，缺乏　模式雷同，随意发表审计意见。报告都是一个模　实际作用和效果。　式和一种风格．有的甚至复制原审计项目的报　（四）报告再审核缺乏，内部讨论不足，与被　告作为新项目审计报告的基础，在此基础上进　审行沟通不够。一是报告复核和质量考核不到　行修改，造成前后不对应甚至前后矛盾等，漏洞　位。有的商业银行内部审计机构未有效落实审　计报告复核工作．甚至出现报告反映问题与问　题底稿不符的情况。同时。审计报告质量考核和　［收稿日期］２０１３一Ｏ４—２０　责任追究制度不健全。二是内部讨论和外部沟　一２８—　通不够。组织审计人员内部讨论不够。有的审计　要耐心解释并予以拒绝。通过征求意见可以及　报告成为一家之言：与被审对象沟通不够，对交　时纠正可能存在的错误．有效降低质量风险．避　换意见过程中被审计单位提出的意见不重视．　免引发复查复议等纠纷。　导致审计结论有失公正。三是语言和文字错误。　（三）突出重点，重视审计评价和建议。一是　有的报告文字不通俗，专业术语过多．语言表达　突出重大事项、风险事项这个重点。报告应当客　过于绝对；有的审计描述或定性使用日常ＶＩ语．　观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性　降低了审计报告的权威性；有的报告语言不通、　原则。围绕审计计划和审计方案确定的审计目　掉字、重复字句、标点符号错误等。　标是审计报告写出亮点的基础。要去粗取精。去　二、提升审计报告质量的措施　伪存真，反映出问题最核心的、最本质的东西，　影响审计报告质量既有主观意识方面因　不遗漏审计中发现的重大事项：要突出风险这　素，也有客观制度上的缺陷。为提升审计报告质　个主题，跳出一般合规性审计的思路，找出规律　量。笔者建议：　性、普遍性的问题和缺陷；问题排序时，重要问　（一）发挥集体智慧，落实报告复核和奖励　题、宏观问题、普遍性倾向性问题排在前面，一　考核制度。审计报告质量的优劣同审计目标、审　般性的问题排在后面。二是重视审计评价。评价　计实施方案。以及审计底稿、审计证据密切相　应客观适当，具有综合性、针对性、专业性，将定　关，审计报告不是一个人或几个人的事情。一是　性分析与定量分析相结合，用事实说话，用数据　审计组负责人对审计报告负全责。审计报告质　说话。避免空洞无物，证据不充分、标准不明确、　量依赖于审计底稿的质量，应以审计底稿为基　审计职责范围以外事项宁可不评价也不要乱评　础，以审计证据为依据，在出具审计报告前，要　价．审计评价不能与审计结果相矛盾。三是重视　对每一张审计工作底稿进行全面复核和检查。　审计建议。提出解决问题的建议，站的层次要　现场结束后．要确定审计发现问题的重要程度，　高．不能就事论事。只见树木不见森林。要找出　根据重要性原则。初步决定哪些可以报告，哪些　问题的关键症结，对症下药，针对具体部门、单　拟不报告，按报告结构和主要内容，拟定审计报　位、具体问题或审计事项，提出采取哪些有效整　告提纲。二是落实撰写报告人员。报告撰写人员　改措施、需要健全和完善哪些规章等。建议一定　要求具备较高的政策水平、业务素质以及综合　要有针对性和可操作性，易于落实，实现审计价　能力，要在审计进场前落实报告撰写人员。报告　值的增值。　可以由一个人执笔．也可以多人分工撰写。如果　（四）规范格式，文字简练明确。应制定制度，　是分工撰写，最后必须由一个人统稿。切忌一个　出台审计报告的工作标准和规范，确保审计报告　人闭门造车，独立作战，其他成员事不关己，这　按照规定的格式及内容编制。做到要素齐全，格　样难免会有遗漏问题，以及出现表述偏面性和　式规范。一是文字简练明确。“简练”是指报告一　不全面、不准确的隐患。三是建立复核和考核奖　定要主次分明。繁简得体，能短则短，把主要方面　惩制度。落实报告复核制度和复核人员，重点复　讲清楚则可。防止空泛的议论和对琐事进行阐　核报告初稿内容的真实性、合理性、措辞表达的　述，力避行文冗长费解，尽量不使用绝对的表达　恰当性，以及建议的实用性和可操作性，复核初　方式。“明确”是指写出的报告要让大多数人能看　稿反映的问题是否重点突出、定性准确、合理归　懂，报告用词应谨慎恰当、简单明了，尽量避免出　类。要建立健全一整套审计报告的监督、检查、　现生僻的专业术语，使报告通俗易懂。二是不同　考核、奖惩等制度，为促进提升审计报告质量提　项目审计报告写法采取不同的表达方式。报告主　供制度支持。　要包括基本情况、评价、查出问题、审计建议。不　（二）加强讨论与沟通，重视对反馈意见的　同的审计报告除了其共性。还具有各自的特殊　处理。一是内部充分讨论。组织人员在审计组层　性，如综合类审计、专项类审计、高管责任类审计　面对庞杂的审计证据和工作底稿进行梳理、汇　和经济绩效审计的审计报告　从形式和内容表达　总和分析，分清主次，按照问题的严重程度编排　上都应各有不同。切忌沿用套用复制以前报告，　顺序，突出重点，确保定性准确，及针对性建议　形成雷同。导致报告缺乏特色。三是丰富审计报　等。在讨论的基础上形成初稿。二是外部有效沟　告的表现形式。对报告中需要反映的相关数据应　通。报告初稿完稿后，要按规范程序征求被审计　尽可能用图、表的形式来反映，使报告更直观、简　单位的意见。如果被审计单位所提出的意见有　洁、明了，让报告阅读者、使用者“看得懂，用得　道理，应虚心采纳，不符合政策要求的意见，则　上”．增强报告的直观性。　一２９—