上市公司内部控制信息披露的现状与建议

维普资讯 http://www.cqvip.com 经营管耀　直线左面的区域表示资产没有增值　股东权益受损　ＥＶＡ小于０　直线右面的区域表示资产增值．股东权益增加．ＥＶＡ大于０。　ＥＶＡ的引入使坐标图分成了四个部分，具体含义如下　实际增长率和ＳＧＡ关系　资金情况　ＥＶＡ‘漪况　区域ｌ　实际增长率大于ｓＧＡ　区域ＩＩ　实际增长率大于ＳＧＡ　医域ＩＩｌ　实际增长率小于ＳＧＡ　医域ｌＶ　实际增长率小于ＳＧＡ　资金赤字　大于０　资金赤字　小于０　资金盈余　小于０　资金盈余　大Ｔ－０　上帝公司内部控衬信息披露的现状与建议　秦冬梅重庆工商大学会计学院　１直　兰　思矍　金　放　孽　业　．萼譬增　兰　三者量　觉＿　箍　『＝　暮　茬　现金盈余提高增长率。因为此时能够给企业创造价值，并且有　＿蝥　霉　差：　：充竺　要　薹　并　内　誉　一　＝Ａ　、　：　…………　一…………～……　…　‘ｉ　然嘉．市　喜　蠹　赫　商场现代化　２０Ｏ８年５月（中旬千ｉ｛）总第５３９期　维普资讯 http://www.cqvip.com 经营管理　险管理水平．保护外部信息使用者的合法权益．根据　公司法》、　致，评价上市公司内部控制尚缺乏统一的依据。这造成了会计师　《证券法》、《国务院批转证监会＜关于提高上市公司质量意见＞的通　事务所对公司内部控制评价的内容的不统一．对外部信息使用者　知》和　证券交易所股票上市规则》的规定，２００６年６月和２００６年９　而言不能得到全面可信的评价报告。　三、规范我国上市公司内部控制信息披露的建议　月上证交易所和深圳交易所分别制定和发布了ＣＪ＝海证券交易所上　市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指　引》。两份指引中明确规定了内部控制的信息披露等要求。包括公司　１严格规定披露内容和格式　为了让外部信息使用者更好的了解公司内部控制状况．并与　董事会应及时发布公告说明内部控制出现缺陷的环节、后果、相关　其他上市公司内部控制形成可比性．应当进一步规范披露的形　责任追究以及拟采取的补救措施。要求董事会应在年度报告披露的　式　具体而言：（１）明确应在年报哪一部分披露内部控制信息。（２）　同时．披露年度内部控制自我评估报告和会计师事务所对内部控制　规定披露的格式．以规范上市公司的披露行为．加强市场的可操　自我评估的核实评价意见．明确规定董事会及其全体成员应保证　作性。（３）严格规定董事会披露内部控制自我评价报告的格式．加　４）对于亏损公司应该单独　内部控制相关信息披露内容的真实、准确．完整。指引实际上将　强报告间的可比性．方便投资者决策。（上市公司的内部控制信息纳入强制性信息披露范围。　制定相应的内部控制信息披露格式和形式．加强亏损公司内部控　制信息披露的规范性、条理性。　２严格规定内部控制信息披露的时间　二　上市公司内部控制信息披露中存在的问题　我国上市公司内部控制信息披露经历了从无到有的阶段．信　息披露的数量和质量都在不断提高。　我国发布的内部控制指引中没有明确规定内部控制信息披露　笔者抽取了部分上市公司近年的年报．发现截至２００５年。许　的时间．因此首先应该严格规定内部控制信息披露的时间．使内　多上市公司根本就未披露内控信息．即使进行了披露，内容也比　部控制信息披露更加及时、统一。其次．可借鉴美国做法　考虑　较单一．大多留于形式．整个年报中只有诸如“公司建立了健全　到大型上市公司和中小型公司执行能力不同以及对内部控制信息　有效的内部控制制度　一句话。自上交所和深交所发布的内部控　披露的理解不同　分别规定内部控制信息披露的具体时间。并要　制指引后．在上海证券交易所上市的公司已经率先在年报中按指　严格规定董事会发布的内部控制自我评价报告时间和注册会计师　引要求披露内部控制信息．但依然存在以下问题。　１披露内容不统一　审核报告的时间．以确保信息披露的及时有效。　３明确管理层的责任　在内容上依然没有统一．表现为三种情况。第一种为简单一句　美国萨班斯法案４０４条例中明确规定了董事会及高管层对公　话披露。涉及内部控制信息的只有一句话：　公司内部控制制度建设　司内部控制制度合理性、有效性进行负责。所以．美国各大上市　比较完善”。未披露内部控制制度建设的框架、董事会和管理层对　公司高管层都严格执行萨班斯法案。我国在内部控制指引中虽然　于内部控制制度的合理性、有效性、完整性的意见。第二种为完全　已要求公司的董事会对公司内部控制有效性负责．但并没有明确　披露。如南山实业、常林股份等．按照内部控制指引规定　披露了内　其责任所在。因此我国也可借鉴美国这一做法，将内部控制信息　部控制信息．董事会和监事会的评价和自我评估报告和注册会计师　披露的责任落实到公司高管层　并制定严格的责任处罚制度。只　的审核报告。第－－ｆ，介于前两种情况之间．为详细不完全披露。公　有明确高管层责任，才能使公司高管层更加重视　从而确保内部　司披露了内部控制制度内容．但未披露自我评估报告或缺少注册会　控制信息披露的顺利执行．保证财务报告的真实　有效。　计师的审核报告。不过．三类公司披露时对于内部控制缺陷缺陷避　４制定注册会计师的内部控制评估依据　而不谈的问题。使得外部信息使用者不能全方位详细的了解公司内　部控制情况．从而无法做出正确的判断与决策。　注册会计师在出具的内部控制审核报告中表明审核的依据是　￣ｒ８部控制审核指导意见》（２００２）但该意见中的内部控制审核限定　２披露形式与格式不规范　在对某～特定时日的、且与会计报表相关的内部控制进行的审　在深交所和上交所发布的内部控制指引中　没有明确规定内　核。由于没有一套统一的完整的内部控制体系．对内部控制的评　部控制信息披露的具体形式．这使得公司在内部控制信息披露的　价没有和财务报告审计中的内部控制评价明显区分开来．造成评　形式上不规范。由于不是强制规定披露形式．因此上市公司选择　价流于形式。因此　建议由中注协或会同证监会　借鉴借鉴美国　披露的格式也各不相同　有的公司选择在监事会报告中披露、有　上市公司监察委员会（ＰＣＡＯＢ）和注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）关于财　的选择在董事会报告中披露　有的选择在重要事项中披露。　务报告内部控制评价的相关规定制定评估标准。同时应进一步明　３披露时间不明确　确会计师事务所的审计责任．对于未按要求披露内部控制信息的　从美国实施萨班斯法案的情况可以看出．在执行萨班斯法案　公司．会计９币事务所无法出具对内部控制信息的审核报告的情　４０４条例的过程中　美国证监会将执行时间一再调整　并按照大　况　应在审计报告中加以说明．明确责任。　型公司和中小型公司制定了不同的披露时间。而我国内部控制指　引中并没有提及公司关于内部控制信息披露的具体时间规定．也　没有对董事会出具的内部控制自我评价报告和由会计师事务所出　具审核报告的时间做出规定．这加大了上市公司内部控制信息披　露的随意性。　参考文献：　…行业发展研究资料：美国萨班斯法案、２　０Ｏ５，４　【２１刘峰：萨班斯法案于中国企业的对策．财务与会计，２００７，　（１）：１　２～１　４　４会计师事务所评价内容不统一　《指引》要求会计师事务所应参照主管部门有关规定对公司内　［５］周勤业王啸：美国内部控制信息披露发展及其借鉴．会　２００５，（２）：２５～５１　部控制自我评估报告进行核实评价．但这一规定还不够具体细　计研究，《商场现代化》２。。８年５月（中旬刊）总第５３９期§