中小企业内部控制现状及对策研究

中小企业内部控制现状及对策研究吴奕超内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为实现营运的效率效果

中小企业内部控制现状及对策研究 吴奕超

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实 施的，为实现营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关 法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程，它对确保 财务报告的准确、可靠和及时性具有重要意义。2008年6 月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关 政策的出台，为中小企业内部控制在设计、制定、实施等 方面指明了方向。本文以深圳证券所的中小企业板纺织 服装业的上市公司为样本，以2007年—20__年年报中 的内部控制作为研究对象的，进行描述性统计与分析， 在此基础上提出对策建议。

一、分析与依据

1.国内外内部控制的研究文献

国外学者对公司内部控制进行了不少的研 究 。

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Heather以各类财务报告使用者为调查对象，得出内控对 企业管理和减少财务报告的错弊有着积极的作用，内控

报告可以促使管理层改进内部控制、加强监督，审计师 的验证可进一步强化这种作用。Hollis Ashbaugh2Skaife

等人的研究结果表明，披露了内控缺陷的公司承受了显 著高于其他公司的风险和资本成本。

李明辉等通过实证分析，发现我国上市公司内控信 息很大程度上流于形式，没有实质性内容，而且自愿性

信息披露的动机也不够强。陈关亭等通过问卷调查和分 析论证，认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中 披露内控报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意

见。

2.我国对中小企业内部控制基本要求 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了

《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公

司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。上市公 司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露

年度自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制 的有效性进行审计。 3.内部控制信息的作用

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（1）内部控制自我评价报告可以提高企业管理当局 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 却相当乏力，没有建立起一套科学合理的会计监督机 制。在整个的会计监督过程中，监督人员的工作量与责 任都是非常大的，但得到的报酬往往不相匹配，使得很 多的会计人员丧失了工作的主动性和积极性，不利于会

计监督工作的顺利开展。

三、解决农村信用社会计监督问题的几点措施 第一、提高信用社的会计监督意识，加强领导。作为

农村信用社的各级领导，首先要充分认识到会计监督工 作的重要性，在管理过程中，要把信用社的会计制度建

设、提升会计人员的综合素质作为一项重要工作来抓； 其次，加强对监督人员的业务教育、法制教育以及纪律 教育，树立先进典型，弘扬正气；再次，要关心会计监督

人员的工作和生活，提前预防违规违法问题的发生，并 经常性地对监督人员开展必要的检查和督导；最后，成 立一个会计监督组织体系，实行责任制，坚决让各种不

安定的因素消灭在萌芽状态，进而防范信用社风险的产 生。

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第二、培养一批专职的高素质的会计监督人员。一 方面，要在信用社内部配备一批专职的会计监督员。根 据会计制度的规定，监督人员是不能够参与到前台操作

的，所以，在安排会计监督人员的时候，不能够挑选其他 岗位上的工作人员来兼任，也不可以随时抽调代办；另

一方面，通过选拔、培训、考核等一系列程序来提升监督 人员的综合素质，只有会计监督人员对各项业务熟、懂， 才能够在检查的过程中发现问题的存在。因此，首先，信 用社在选拔会计监督人员时，要提高准入门槛，做到任 人唯贤。其次，要对会计人员开展一定时间的岗前培训 以及试用期的考察制度，学习并践行信用社的会计监督 制度，全面熟悉以后的工作业务。再次，制定相关的考核 制度，定期对他们进行绩效考核，做到赏罚分明。同时， 帮助会计人员设计自己的职业生涯规划，明确自己的工 作目标，对表现优异的人员可资助其进一步的深造，加 强他们对会计监督工作的认识，提高工作积极性，促进 信用社会计监督工作的全面胜利。

第三、健全会计监督工作机制。健全的会计监督机 制是提高会计监督效用的重要手段，笔者认为，要想切 实提升会计监督水平，就必须要做到三个明确：明确相

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互监督和相互制约的程序；明确对会计资料进行定期审 计的程序；明确财产清查的范围、组织以及期限的程序；

明确重大对外投资、资金调度、资产处置以及其他重要 经济事项的决策与执行等等。此外，还要对会计监督人 员实施轮岗制，进而消除因长期从事某项工作而建立起

来的某种关系网，保证监督工作的有效开展。 （作者单位：山东枣庄市市中区农村信用合作联社） 126

会计中 国 乡 镇 企 业内部控制的意识，从而重视企业的内部控制。（

会 计

中 国 乡 镇 企 业

内部控制的意识，从而重视企业的内部控制。 （2）内部控制自我评价报告可以向外部使用者提供 单纯的财务报告所不能提供的信息，从而有助于财务报 表使用者做出正确决策。通过内部控制自我评价报告， 财务报表使用者可以在一定程度上了解企业管理控制 是否有效。如果企业有着良好的控制制度，则企业的经 营有序而有效，能够防范经营活动中的风险。

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（3）内部审计报告可以提高企业的财务报告的可靠 性在一定程度上减少舞弊的发生。

二、描述性统计与分析 为了解我国中小企业内部控制的状况，我们对深市

公开发行A股的中小企业板纺织服装业的上市公司年 报中的治理结构状况进行调查，我们的研究仅限于年度 报告的内部控制状况，数据均来自深圳证券所网站提供 的上市公司年报。

1.内部控制信息披露总体情况及分析

情况”三项披露内容已日渐完善，但“聘请会计师事务所 对内控有效性出具鉴证报告情况”和“会计师事务所对 内控有效性出具无保留鉴证报告情况”显示的比例情况 较差。说明由于我国相关法规和市场环境的日趋完善和 规范，我国中小企业内部控制体制正逐步完善，但由于 不少企业对内部控制缺乏正确的认识，仅就指引和规范 强制披露的信息进行披露，信息披露自愿性较差，且披

露内容不全面，有较大比例的公司没有聘请注册会计师 对公司的内部控制信息披露发表意见，从而难以保证其 可信性。

三、对策建议

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1.构建内部控制环境 建立适合企业自身成长的内部控制制度，企业内部

控制是一个持续发展的动态系统。在企业发展的各个阶 段，须建立合适的内部控制制度，以适应企业现阶段的 战略目标。企业内部控制要得到有效实施，企业领导应

足够重视，并让其自觉接受监督，是完善内部控制环境 的首要任务。进而，提高员工素质及其对内部控制的认 识水平，企业应加强内部控制的宣传并建立切实可行的 员工培训机制。此外，发挥战略性的领导作用，营造支持 战略目标的组织氛围，适时进行战略调整，使企业文化 能够更好的服务于内部控制制度的建立及实施。

2.完善内部控制制度 中小企业应建立健全资产安全完整维护体系，以内

部会计控制为主，管理控制为辅，将作为核心和重点的内部会计控制与企业的长远发展战略结合在一起。此 外，应建立健全激励约束机制。定期对内部控制制度的 执行情况进行检查与考核，以了解制度的执行程度和执 行效果，从中发现问题，并不断采取措施进行修正。

3.明确内部控制定位

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内部控制规范制定的目标定位是内部控制的根本 所在，只有目标定位明确了，相应的内容范围才能够确 定，设置方式以及评价指标体系的建立也才能有所参照

与依据。我国内部控制的目标定位应参照COSO报告相 对完整的定位。COSO报告将内部控制的目标定位于：财 务报告的可靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵循

性。

4.规范内部控制评价标准 内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测，对

企业内部控制进行评价，应该执行哪些评价程序，遵循 什么样的评价标准，采用什么样的评价方式等等都是需 要考虑的因素。如果需要注册会计师对企业内部控制的 评价承担相应的法律责任，在什么情况下承担责任、承 担什么责任等，这些都是需要谨慎解决的问题。

（作者单位：长沙市美术学校）

从表1数据进行分析，发现2007年公开年报中披露内部 控制相关信息的公司数为12家，占当期的85.7%，未披露 的仅有2家，占14.3%；2008年—20__年全部公司都披 露了内部控制相关信息。总体来看，我国上市公司的内

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部控制制度正日趋完善，《中小企业板上市公司内部审 计工作指引》和《企业内部控制基本规范》的发布对完善 中小企业的内部控制有积极的作用。

2.内部控制信息披露的具体内容及分析

从表2 的内部控制信息披露具体内容来看，2007 年—20__年“内部控制制度建立健全情况”、“内部审计 制度建立和执行情况”、“主动报告内控自我评价报告书

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