呼唤基金会计

呼唤基金会计

基金会计的特征

基金会计的含义

基金有广义和狭义之分，从广义上说，基金是机构投资者的统称，包括信托投资基金、单位信托基金、公积金、保险基金、退休基金，各种基金会的基金。在现有的证券市场上的基金，包括封闭式基金，具有收益性功能和增值潜能的特点。从会计角度透析，基金是一个狭义的概念，意指具有特定目的和用途的资金。因为政府单位的出资者不要求投资回报和投资收回，但要求按法律规定或出资者的意愿把资金用在指定的用途上，而形成了基金。美国政府会计准则委员会（GASB）认为，基金是指“按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的所分离形成的，依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体”。这一“基金”定义，除基金具有特定的目的和用途外，还强调基金被视为一种会计主体，设置相应的资产，负债、收入和支出科目，并各自有平衡关系。

我们可将基金会计定义为：是指政府会计以基金为基础，按照基金种类进行会计核算与报告的会计体制或模式。基金会计是现代政府会计的一大标志。

基金会计的特征

在西方，如美国的政府会计中，作为独立的会计主体的基金，主要有政府基金、权益基金和信代基金三种类型。基金会计模式可以达到控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求，以反映政府单位的受托责任。其特征表现在以下几个方面：

基金是一种会计主体。之所以基金是会计主体，是因为每种基金的营运都会形成其自身的资产、负债、收支及结余，自成一体，构成一个独立的财务个体。基金主体具有非实体性和资金来源的强制性等特点，其实质是政府单位加强管理的一种工具。基金既可以是记账主体，又可以是报告主体。所以，严格地讲，美国政府会计实际上是一种基金会计。

基金有其特定的会计等式。一般而言，不同的基金类型具有不同的会计等式。政府基金会计等式为：流动资产－流动负债＝基金余额；权益基金会计等式为：流动资产＋非流动资产＝流动负债＋长期负债＋缴入资本＋保留余额。权益基金会计与政府基金会计不同的是，要计量和确定净收益、财务状况和现金流量。

基金会计采用应计会计基础或修正的会计基础。美国政府会计准则委员会从总体上来说不赞成采用现金制（收付实现制）基础，而赞成采用应计制（权责发

生制）基础，但采用应计制基础对政府会计来说又是不恰当的，所以美国就对应计制基础作了改革，称之为修正的应计制基础。

将预算纳入到会计核算中去。即每项基金的财源流入和流出，设置相应的“预算账户”和“实绩账户”。将同一项财源流入或流出的预算数和实际发生数均反映于账面上，以便随时进行直接比较而发挥预算对政府事务的控制作用。

政府会计的改革呼唤基金会计

我国的政府会计由政府财政总预算会计和政府行政单位会计组成。长期以来，政府会计采取的是一种预算会计模式，其特点是以政府预算为基础，每一个政府预算单位为一个会计主体和报告主体，即将政府单位所有财务资源作为一个会计主体来核算和报告，各种基金只是政府单位会计主体的内容，不作为单独的一个会计主体；将政府单位根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。这种预算会计模式，是在计划经济体制下的政府财务资源分配与管理方式下建立的，其主要缺点有：一是将政府预算与政府具体使用资金的核算割裂开来，预算不能控制具体的财务资源使用，达不到政府预算的目的；二是由财政统一将资金下拨给各政府行政单位分户使用，助长了各行政单位争资金而不注重资金使用效益和不强调资金管理的现象，不能真正发挥政府财务资源的经济效益；三是政府预算带有严重的主观性，预算编制不细，目的性不强，不能充分发挥政府财务资源的作用。

社会经济的变革与发展不断拓宽会计服务的领域。随着我国公共财政框架的逐步建立，政府作为提供各种服务且不以营利为目的社会管理机构，其财务资源的来源和运用受到法律的严格限制和预算的严密控制之中。政府单位担负着经管和运用所受资财，并将其运行过程和结果，向资财提供者、公民、纳税人和审计机关等提出报告，以解除或确认其受托责任。因此，政府会计既要求为各会计主体（包括各种基金）提供会计信息的公允性，同时又要求各主体的会计信息具有规约遵循性。目前按我国公共财政管理的要求，应建立政府公共基金、国有资产基金和社会保障基金。为真实地评价政府单位的财务受托责任，增强中外政府会计之间的可比性，客观上要求在我国政府会计中推行基金会计，即实现政府会计模式从预算会计模式向基金会计模式的转换。

构建我国基金会计的思考

基金会计模式是我国未来政府会计改革的方向。构建我国基金会计，应借鉴

西方如美国基金会计模式的精髓，结合我国推行的政府采购制度、部门预算制度和国库集中收付制度的情况，建立一套适合我国国情的基金会计模式。

构建基金会计的原则

目标性原则。即基金会计提供的会计信息必须满足国家宏观管理的需要，有助于评价和考核政府单位履行受托责任的情况，实行基金会计信息公开，接受社会的监督。

同步性原则。基金虽是一个会计主体，但它又是政府单位核算内容的一部分。因此，基金会计的构建，必须与政府会计改革同步，将两者相结合制定政府会计和基金会计规范。

借鉴性原则。即从我国实际出发，总结并借鉴西方政府会计及基金会计的实践经验，大胆吸收，创建具有中国特色的基金会计模式。

基金会计理论结构的内容

基金会计的构建，首先要加强基金会计理论结构的研究，特别是基金会计理论中的一些基本问题，如基金会计目标、会计主体、会计要素、会计报告等，为构建前后一致，逻辑严密的科学的基金会计规范打下坚实的理论基础。现就基金会计的基本理论问题谈谈笔者肤浅的看法。

基金会计目标。即提供政府及各项基金预算执行情况、财务状况和业绩的会计信息，客观反映和评价政府的财务受托责任，以使信息使用者作出经济、社会和政治的正确判断。

基金会计主体。根据我国公共财政和政府会计改革的需要，设置合理的基金数量，不宜设置过多，否则会使会计科目及会计报表都比较复杂，且各项基金不能调剂使用，会使政府单位财力形成浪费。政府会计主体与基金会计主体是“大主体”和“小主体”的关系，构成一个复合会计主体。

基金会计要素。根据基金管理的要求，将基金会计要素划分为基金资产、基金负债、基金余额、基金收入和基金支出。这种表述以区别于其它会计主体要素的称谓。“基金余额”比“净资产”更恰当，因为基金余额不仅从量上反映基金资产与基金负债的差额，还从质上体现了基金资财提供者对基金净资产使用的限制。

基金会计确认基础。基金会计的确认可采用修正的权责发生制基础，即原则上采用权责发生制，对某些特殊业务则采用偏向于收付实现制基础。随着我国政府预算编制和政府会计改革，基金会计确认基础应逐步向权责发生制转变。

基金会计报告。由于基金是会计主体，因此应对每种基金编制基金会计报告。基金会计报告一般包括收支及基金余额变动表、基金合并报表及报表附注。

基金会计规范的制定与实施

基金会计规范的制定。按照新《会计法》和《预算法》的要求，借鉴西方政府会计的先进经验，结合我国改革的实践，制定基金会计准则或制度，明确基金的种类、原则、基金会计要素、会计基础、核算程序和方法、基金会计报表的编制等内容，以规范基金会计核算，实现政府会计模式从预算会计模式向基金会计模式转变，与国际会计惯例相协调。

基金会计的实施。基金会计规范制定后，采用“由点到面，分期推进”的改革步骤，先在部分县、市政府或行政部门试点，总结经验，待时机成熟后在全国推行。政府会计改革呼唤基金会计，基金会计的构建任重道远。