不同所得税制和企业组织形式下的税负比较

投资建立一个新公司， 第一需要解决公司的组织形式问题。 此中需要考虑的要素好多，本文假设其余条件同样，仅从税收负担的角度进行剖析。

一、国际上公司所得税的三种种类

在通行国际税制下，公司获得营业收益，在公司层次上要缴纳公司所得税，

其税后收益作为股息分派给投资者， 在个人层次还要缴纳个人所得税， 对同一利

润征了两次税，这就是往常所说的 “经济性重复收税 ”。依照怎样办理上述两税的

联合，可把公司所得税制分为三种种类：

第一种种类是非整体化形式， 即把公司所得税和个人所得税作为两个独立的税种分别课征。 “独立公司税 ”派主张这类种类，其原因是：公司是一个独立存在的法人实体， 是经济和社会发展的一个有力要素， 它由专业人员进行管理， 而并无受个人股东多大的支配， 所以，公司作为一个独立的实体， 有独立的纳税能力，理应独自课征。

第二种种类是所有整体化形式， 即不征公司所得税， 只征个人所得税， 使两个税种变成一个税种， 或许公司所得税只作为一个过渡的预收税， 最后究属到课征个人税。 “单调个人税 ”派主张的为这一种类，其原因是：所有的税收归根结底都要由个人肩负，公正税收的观点只好应用于纳税者个人， 而与所得的根源没关。假设营业收益课征了公司所得税， 税后分派时又课征了个人所得税， 这就个人来说，明显是同一经济收入根源的两次收税。 所以应该取销公司税， 营业收益无论分派仍是持留，只好课征一次个人所得税。

第三种种类是部分整体化形式， 即在公司层次或个人层次把公司税与个人税

在必定程度上联合起来， 以缓解经济性重复收税。 这类种类详细包含以下四种方

法：（ 1）股息扣除制，指在计征公司所得税时，同意公司从应税所得中扣除全

部或部分分派的股息， 就扣除后的余额计征公司所得税， 对股东个人收到的股息

另征个人所得税；（ 2）双税率制，指把公司收益分为两个部分，即分派股息的

收益与未分派股息的保存收益， 二者采纳高低不一样的税率征收公司所得税， 一般说来，前者的税率更低。（ 3）归集抵免制，指先对公司营业收益征收公司所得税，而后公司用于分派的那部分收益已纳的公司所得税， 能够所有或部分地从股东收到股息应纳的个人所得税额中抵扣， 假如公司已纳的所得税超出股东对该部分股息应纳的税额，其还没有抵扣的部分，能够留待下期补扣或许退税给股东。（ 4）分类课税制， 指先对公司收益征收公司所得税， 而后对分派给股东的股息， 在征收其个人所得税时，采纳适合优惠的方法。

二、不一样所得税制下公司的实质税负

（一）非整体化型。设 T 为税收负担， Cr 为公司所得税税率， Y 为公司收益， d 为公司税后收益分派率， Pr 为个人所得税税率。在该种所得税制下有以下公式：

T＝CrY＋d（Y－CrY）Pr

＝CrY＋dY（1－Cr）Pr

从上式可知，公司收益的税收负挑水平与 Y、 Cr、Pr、 d 四个要素相关。对公司来说， Cr、Pr 是定值，倘若 Y 给定，则 T＝f（d），d 越大， T 就越大，其经济含义为：公司税后收益分派率越高，公司收益的税收负担会越重，也就是说，公司可经过控制税后收益分派来调理税收负担。

（二）所有整体化型。在该种所得税制下，有以下公式：

T＝PrY

因为此时仅征个人所得税，而且必定会对所有收益课征，关于确立的

Y，公

司不可以控制自己的税收负担。

（三）部分整体化型。设 Q 为计征公司所得税应税所得时同意扣除分派收益的比率，d′为分派收益占公司税前收益的比率。 在该种所得税制下有以下公式：

（1）股息扣除制。在这类模式下：

T＝Cr（Y－Qd′Y）＋ dYPr

＝CrY（1－Qd′）＋ dＹPr

设 p 为公司分派收益，又因

所以有

对公司而言，上式中的 Cr、Q、Pr 均为定值，若给定 Y 值，则 T=f（ d′）。

公司可经过调理 d′来减少税负。

（2）双税率制。设 Cr1 为分派收益的公司所得税税率， Cr2 为未分派收益的公司所得税税率，在这类模式下：

对公司而言，上式中的 Cr1、Cr2、Pr 均为定值；若给定 Y 值，则 T＝ f（d′），公司可依照给定的 Cr1、Cr2、Pr 和 Y 值，调理 d′使 T 达到最小。